技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。近年來，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化科技資源配置，加速技術(shù)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，我國對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓先后出臺了若干優(yōu)惠政策，本文擬就此作相關(guān)的總結(jié)和分析。
一、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策
（一）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容
營業(yè)稅政策下，技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，適用稅率5% 。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號），單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。自2012年我國在上海市開始“營改增”試點(diǎn)以來，一直延續(xù)了技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征流轉(zhuǎn)稅的政策。如《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）“附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定”就明確，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
（二）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征流轉(zhuǎn)稅應(yīng)關(guān)注的問題
1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征流轉(zhuǎn)稅的業(yè)務(wù)范圍。企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，往往還會向受讓方提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告等技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)。“營改增”前，技術(shù)咨詢屬于營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬不同稅目；“營改增”后，技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓同屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”應(yīng)稅范圍。無論在營業(yè)稅政策下還是“營改增”后，納稅人提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)都不能免征流轉(zhuǎn)稅，但對納稅人提供與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，則可免征流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文附件3，這里的“相關(guān)性”是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。
2．技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，一般會同時(shí)提供一定的載體。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號）曾規(guī)定：
⑴以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；⑵以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值；⑶提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)，但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。“營改增”后，目前尚無文件對技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅的銷售額作明確規(guī)定。當(dāng)然，這并不意味著納稅人可以隨意確定免征增值稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓銷售額。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文“附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算的，不得免稅、減稅。該文同時(shí)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照規(guī)定辦法確定銷售額。筆者認(rèn)為，為便于納稅人操作，避免稅企爭議，相關(guān)部門應(yīng)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅的銷售額出臺類似于營業(yè)稅政策下的具體規(guī)定。
3．“營改增”后技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅對納稅人的影響。盡管技術(shù)轉(zhuǎn)讓在“營改增”前后都免征流轉(zhuǎn)稅，但由于營業(yè)稅和增值稅征稅原理不同，兩種政策產(chǎn)生的效應(yīng)也存在較大差異。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，是對應(yīng)稅項(xiàng)目在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額計(jì)征的，其征收方式是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的鏈條，任何一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或抵扣不足，都會導(dǎo)致該鏈條的脫節(jié)，使稅負(fù)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。實(shí)際上，只有在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場流轉(zhuǎn)時(shí)對其免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會降低。如果在中間環(huán)節(jié)免稅，則其所免稅款在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中并未被真正免掉，而是要由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文，適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，這一規(guī)定對我國技術(shù)轉(zhuǎn)讓市場已產(chǎn)生較大影響。正因?yàn)榇?，目前有很多提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的納稅人寧愿放棄免稅權(quán)。根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，但這依然會給納稅人帶來很大影響。首先，納稅人放棄免稅、減稅，必將使其稅負(fù)較“營改增”前有所增加，同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2007]127號），納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。如果納稅人存在多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目，放棄免稅、減稅必然影響較大。鑒于此，目前業(yè)內(nèi)廣泛建議“營改增”后應(yīng)將技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅改為即征即退，這樣既保證了“營改增”后納稅人的稅負(fù)不增加，又不會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)。
二、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策
（一）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，我國居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時(shí)從事適用不同所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（二）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)關(guān)注的問題
1．享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的范圍。
⑴享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體。與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策不同的是，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體只能是居民企業(yè)。對于非居民企業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其在中國境內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。
⑵享受所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)范圍。根據(jù)《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號），可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。該文同時(shí)明確，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理技術(shù)合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》，專利實(shí)施許可包括3種方式：①獨(dú)占實(shí)施許可，即讓與人在約定許可實(shí)施專利的范圍內(nèi)，將該專利僅許可一個(gè)受讓人實(shí)施，讓與人依約定不得實(shí)施該專利；②排他實(shí)施許可，即讓與人在約定許可實(shí)施專利的范圍內(nèi)，將該專利僅許可一個(gè)受讓人實(shí)施，但讓與人依約定可以自行實(shí)施該專利;③普通實(shí)施許可，即讓與人在約定許可實(shí)施專利的范圍內(nèi)許可他人實(shí)施該專利，并且可以自行實(shí)施該專利。技術(shù)秘密的許可包括獨(dú)占實(shí)施許可和排他實(shí)施許可。例外情況是，根據(jù)《關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2013]72號），中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的技術(shù)5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)也可享受優(yōu)惠政策。由此可見，可以享受所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，不論是主體還是業(yè)務(wù)范圍，都較流轉(zhuǎn)稅政策更為從緊。
⑶享受所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)業(yè)務(wù)。根據(jù)《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號），技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，除不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入外，對不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，也不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。如何把握這里的“密不可分”呢？《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）對此專門予以明確，即可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：①在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；②技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。
2．企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)繳所得稅的處理。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式包括稅基式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠兩種方式，前者包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免或抵扣應(yīng)納稅所得額等，后者包括減免稅額和抵免稅額。根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)可以享受的優(yōu)惠政策只包括免稅收入和減免所得稅額。在《小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）的解讀中也提到，現(xiàn)行企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，不能直接反映應(yīng)納稅所得額減免，只能反映減免所得稅額。因此，對小型微利企業(yè)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策屬于稅基式優(yōu)惠中的減免應(yīng)納稅所得額，在沒有特別規(guī)定的情況下，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
3．企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得匯算清繳的處理。這里應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
⑴高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓處理。根據(jù)稅法，對符合規(guī)定條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函［2010］157號），居民企業(yè)從事減半征收所得稅的項(xiàng)目，是指就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。如某高新技術(shù)企業(yè)2013年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其他所得200萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則在表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第31行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)填報(bào)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元和超過500萬元的減半部分，即該行應(yīng)填寫600萬元；第35行“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”應(yīng)填報(bào)其他所得200萬元的減免稅額。主表第23行“納稅調(diào)整后所得”為300萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元和其他所得200萬元；第27行“應(yīng)納所得稅額”為納稅調(diào)整后所得與法定稅率25%的乘積，即300萬元×25%＝7（5萬元）；第28行“減免所得稅額”，應(yīng)以“納稅調(diào)整后所得”扣除其中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元后的余額與10%相乘的金額填寫，即200萬元×10%＝2（5萬元）。如果第28行以納稅調(diào)整后所得的全額即300萬元乘以10%，則企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分就是按照15%的稅率而非25%的法定稅率減半繳納所得稅，這顯然是不正確的。
⑵企業(yè)不同項(xiàng)目發(fā)生虧損的處理?！蛾P(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）曾規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。該政策一出臺便在業(yè)界引起較大爭議，又因該文件是針對2009年企業(yè)所得稅匯算清繳，目前其有效性也有爭議，因此對該問題的處理，尚需相關(guān)部門進(jìn)一步明確。
⑶企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算。國稅函[2009]212號文曾規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。該文同時(shí)強(qiáng)調(diào)，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，否則不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但對于企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)如何分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，文件并未明確。實(shí)務(wù)中，一般可參照《關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅函[2009]80號）的規(guī)定，即期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。這里有爭議的是，需要分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用是納稅調(diào)整前費(fèi)用還是納稅調(diào)整后費(fèi)用？舉例說明：某企業(yè)2013年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2 000萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi) 1 200萬元，其他項(xiàng)目收入500萬元，成本300萬元。期間費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)等事項(xiàng)需納稅調(diào)增50萬元。企業(yè)利潤總額為（2 000 －1 200）＋（500 －300）－500＝50（0萬元）。期間費(fèi)用在不同項(xiàng)目間按收入比例分?jǐn)?，技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目分?jǐn)偙壤秊?/span>80%，其他項(xiàng)目分?jǐn)偙壤秊?/span>20%。如果以納稅調(diào)整前期間費(fèi)用在不同項(xiàng)目間分?jǐn)?，則企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用500×80%=40（0萬元），技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得= 2 000 －1 200 －400=40（0萬元），納稅調(diào)整后所得＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＝500＋50－400＝15（0萬元）。如果以納稅調(diào)整后期間費(fèi)用在不同項(xiàng)目間分?jǐn)偅瑒t企業(yè)不同項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用為500 －50＝45（0萬元），技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用450×80%=36（0萬元），技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=2 000 － 1 200 －360=44（0萬元）。納稅調(diào)整后所得＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＝500＋50 － 440＝11（0萬元）。
這兩種方法目前在各地均有應(yīng)用，后一種方法顯然對納稅人更為有利。筆者認(rèn)為第一種方法是不合適的，因?yàn)槿魏雾?xiàng)目的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算都應(yīng)以稅法上的口徑為標(biāo)準(zhǔn)。如果以納稅調(diào)整前期間費(fèi)用作為不同項(xiàng)目的分?jǐn)偦鶖?shù)，會導(dǎo)致不合理的情況。如某企業(yè)2013年發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 000萬元，成本及相關(guān)稅費(fèi)500萬元，期間費(fèi)用300萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等事項(xiàng)納稅調(diào)增20萬元。該企業(yè)2013年無其他業(yè)務(wù)，利潤總額200萬元。如果以納稅調(diào)整前期間費(fèi)用作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，則企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)－分?jǐn)偲陂g費(fèi)用＝ 1 000 －500 －300＝20（0萬元），納稅調(diào)整后所得＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＝200＋20－200＝2（0萬元）。在企業(yè)只有免稅所得的情況下，卻因?yàn)榧{稅調(diào)整事項(xiàng)的存在而產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，這顯然是不合理的。
三、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受優(yōu)惠政策的程序
企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓無論享受流轉(zhuǎn)稅還是所得稅優(yōu)惠政策，都應(yīng)履行一定程序。流轉(zhuǎn)稅方面，“營改增”后根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文，試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國家稅務(wù)局備查。所得稅方面，根據(jù)財(cái)稅[2010]111號文，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。這里要注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開發(fā)的區(qū)別。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是對已掌握的技術(shù)成果所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可等；而技術(shù)開發(fā)是對尚未掌握的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)。技術(shù)開發(fā)可以享受免征流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，但不能享受減免應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策。境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定登記，跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上科技部門審批。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理包括審批和備案管理兩種方式，備案管理又包括事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種方式。企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策管理實(shí)行的是后一種方式。根據(jù)國稅函[2009]212號文，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)部門出具的技術(shù)合同登記證明等資料，辦理減免稅備案手續(xù)。