審計各環(huán)節(jié)風險點

審計方案

審計實施方案中所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容和審計重點應(yīng)符合審計工作方案要求，確定的審計方法、方式等應(yīng)當科學、合理、可操作。但這畢竟只是事前的一個指導方案。在審計實施過程中根據(jù)實際情況不同，經(jīng)審核同意后可作適當調(diào)整。審計實施方案的編制和調(diào)整過程中，因?qū)徲嫹秶?、審計重點、審計內(nèi)容、審計方法等確定不當，造成重大問題應(yīng)當被審計而未審計，或者說預(yù)期的效果未達到，這都要采取相應(yīng)的對策及措施來彌補，來完成。最終對與實施方案有出入的地方，都要在重要管理事項中加以說明。

監(jiān)盤庫存

盤庫應(yīng)掌握必要的方法和技巧，不能走過場，盤庫的內(nèi)容應(yīng)全面、完整。有的將被審計對象主動提供的資料進行盤點，就事論事，沒有進行深入的挖掘和盤查。有的應(yīng)到銀行實地核對存款余額的也不前往，有的應(yīng)到財政核對撥款金額的也省去了?？傊?，審計盤庫工作若做得到位，將能發(fā)現(xiàn)“賬外賬”、白條抵庫、短庫、甚至違法事件等，因為許多不規(guī)范的會計事項就是由出納經(jīng)手和配合完成的，在這里會或多或少留下痕跡。

借閱資料

資料調(diào)閱應(yīng)完整，重點資料必須想法獲取。有的被審單位提供資料時，會有意回避敏感的、有問題的資料。在信息化條件下，電子化會計數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失。還有會計軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性。內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測試。有的被審單位只提供財務(wù)會計數(shù)據(jù)，而不提供業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)。

資金審計

是否對資金來源的內(nèi)容及性質(zhì)進行認定，這是確定資金是否被挪用及收入是否完整的前提。如現(xiàn)行財政核算體系改革后，從財政撥來的資金都稱為“財政撥款收入”，且撥款憑證上也沒有過多的明細資料信息可供參考，年終財政部門下達的的資金結(jié)算單也比較籠統(tǒng)，所以有必要花一定的時間去弄清資金來源的內(nèi)容及性質(zhì)。同時現(xiàn)行的“收支兩條線”管理模式，為查清收入方面的內(nèi)容，還要結(jié)合收入票據(jù)、財政部門收入繳交單等，才能真正完成。在資金運用審計方面，這是審計人員一直關(guān)注的重點環(huán)節(jié)。主要是要把握住現(xiàn)行政策，依法依規(guī)支出。這里的風險點較多，可以說每一條資金使用方面的政策法規(guī)都要落實到位，否則就是一項審計風險點。還要關(guān)注資金使用績效，看其是否發(fā)揮了應(yīng)有的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益。

資金安全是財政資金管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，銀行開戶是否規(guī)范，資金是否保值增值，是否建立了定期對賬機制，都要審查過問。結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)是否科學規(guī)范，是否將專項結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金都變成了“自有資金”，改變了性質(zhì)及用途。

外調(diào)活動

在審計過程中，許多違規(guī)問題往往被賬面的合法資料所掩蓋，不進行實地調(diào)查很難發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性問題。同時許多賬面的疑點不實地核實最終也還是疑點，只有通過外調(diào)才能去應(yīng)證?？梢娡ㄟ^外調(diào)的方式揭露和查處問題的作用日益凸顯。在外調(diào)過程中，需要規(guī)范性與針對性相結(jié)合。外調(diào)要講程序，講規(guī)范，要打好調(diào)查基礎(chǔ)。將調(diào)查重點確定好之后，要有針對性的收集線索。要講方法，合法鞏固審計證據(jù)。外調(diào)更要注重事實，這樣才能辦成鐵案。

審計取證

 審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當具備相關(guān)性、可靠性和充分性。 

相關(guān)性，即審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。 

可靠性，即審計證據(jù)真實、可信。 

充分性，即審計證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計結(jié)論、意見和建議。 

審計取證應(yīng)堅持實事求是、嚴謹?shù)膽B(tài)度。審計人員在實施審計過程中有針對性地按照有關(guān)規(guī)定收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)、編制取證記錄和審計工作底稿。事實認定不清楚，審計證據(jù)不充分、不適當，與事實或?qū)嶋H數(shù)據(jù)不符，缺乏說服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計結(jié)論都是風險點。

審計報告

審計報告（征求意見稿）反映的內(nèi)容與事實不符、數(shù)據(jù)有誤；對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計報告中未予報告或者未如實報告；審計報告中審計評價缺乏證據(jù)支撐，所反映問題定性不準確，引用法規(guī)不恰當，提出審計建議不恰當或?qū)粨Q意見過程中被審計單位提出的意見的采納情況缺乏合理性等；作出的審計決定不適當，法律依據(jù)不充分或移送部門不恰當?shù)榷际窃摥h(huán)節(jié)的風險點?？梢妶蟾鎯?nèi)容要全面，定性要準確，處理要恰當。要對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工，防止問題定性表面化。審計結(jié)論要客觀準確，防止言而無據(jù)。提出的審計意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

跟蹤整改

被審計單位在收到審計組發(fā)出的通報、征求意見內(nèi)容或?qū)徲媹蟾婧?，對證據(jù)確鑿、無爭議的問題要采納審計組提出的建議。采取措施落實整改，對有重大危害的問題是否立即糾正消除隱患。對審計發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)向被審計單位通報或出具審計報告后，被審計單位未采取措施進行整改，而審計組也未對其進行跟蹤。對一些常規(guī)性問題該整改的不整改，對一些該從體制、機制、制度上完善的不完善，對一些應(yīng)對個人追責的不追責，導致問題沒有解決，審前審后一個樣，這也是審計人員失職的具體表現(xiàn)。

審計檔案

審計項目終結(jié)后，審計組立卷責任人按照有關(guān)規(guī)定及時收集與項目有關(guān)的材料，建立審計檔案。而對審計取證、底稿等文字材料不齊全、不規(guī)范，或與反映事實不一致；其他立項類、結(jié)論類、備查類等文書不齊全，不規(guī)范；對重要事項應(yīng)說明而未說明，這都對審計檔案的日后綜合利用大打折扣。

針對上述十大環(huán)節(jié)方面可能出現(xiàn)的風險點，應(yīng)采取切實可行的應(yīng)對之策，才能有效降低審計人員的風險，從而全面提高審計質(zhì)量。

應(yīng)對措施

審前調(diào)查

認真搞好審前調(diào)查，切實增強方案的針對性。摸清被審計單位的大體情況，并認真分析取得的資料，研究確定審計的重點資金、重點單位及重點內(nèi)容。嚴格執(zhí)行審計實施方案分級審核制度，切實增強方案的科學性。制定的方案隨時針對變化的情況適時進行調(diào)整。方案要貼近工作實際，對方案中不盡合理的地方，進行適當調(diào)整，及時補充完善。建立審計方案討論制度。凡是重大行業(yè)的審計方案要經(jīng)局辦公會討論確定，以增強實施方案的可操作性。

查深查透

開展審計工作注意點面結(jié)合，既要善于從宏觀角度思考，將有問題資金的來源、使用、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設(shè)性作用。又突出重點，抓住疑點問題，逐個深入，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀問題和經(jīng)濟案件線索，要審深審透。堅持依法依規(guī)，搞好審計評價和處理。規(guī)范程序操作，切實防范審計風險。認真執(zhí)行審計準則，確保審計質(zhì)量。

層層把關(guān)

要在加強審理工作，在問題定性、法規(guī)適用、處理處罰上嚴格依法依規(guī)，規(guī)范審計工作中自由裁量權(quán)的使用，規(guī)避審計風險。要對包括投資審計在內(nèi)的所有審計項目都納入審理范疇，實現(xiàn)審理的全覆蓋。同時，嚴格實行五級復核，做到層層把關(guān)。對在長期審計過程中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，要加強專項審計調(diào)查，從機制、體制上進行分析，力爭形成有價值的專報，在宏觀層面上發(fā)揮建設(shè)性作用。

開好審計會議

利用審計業(yè)務(wù)會議這一形式，大力提高審計查明問題的深度。針對部分重點項目，定期召開進展情況匯報會和問題碰頭會，針對疑點及重點，集中把脈，指明下一步審計的思路及重點，從而有力地提升審計質(zhì)量。

審計信息化

大力推行計算機輔助審計，解決當前審計機關(guān)“人少事多”、審計效率不高，審計人員經(jīng)驗不足等問題，從整體上提高審計項目質(zhì)量。積極組織計算機審計人員加強對計算機的數(shù)據(jù)分析。要繼續(xù)擴大聯(lián)網(wǎng)審計的試點推廣應(yīng)用，要從目前財政、稅務(wù)、社保等層面擴大到全方位的范疇。加大計算機審計業(yè)務(wù)的培訓力度，不斷提高審計工作的信息化含量，擴大審計信息化覆蓋面，挖掘?qū)徲嬌疃?，提高審計效率。用最快的時間建立聯(lián)通各單位的全覆蓋面的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，真正為“大數(shù)據(jù)”時代作好準備。

團隊激勵

建立審計質(zhì)量建設(shè)的激勵機制。通過開展優(yōu)秀審計報告評比、優(yōu)秀審計檔案評比等活動，提高審計人員加強審計質(zhì)量建設(shè)的積極性。建立完善審計質(zhì)量問責機制，實行項目主審終身負責制。要按照審計準則的規(guī)定，劃分界定審計人員在具體審計項目質(zhì)量建設(shè)中的責任。要通過規(guī)范審計過錯追究行為，形成人人有責任、個個有擔當?shù)牧己梅諊?/span>

提高審計團隊素質(zhì)

謀事在人，要多措并舉努力打造一支知識全面、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高的審計隊伍，為推動審計事業(yè)發(fā)展提供堅強的組織保證和智力保障。加強干部思想建設(shè)，提升思想道德素質(zhì)。不斷加強理想信念教育和職業(yè)道德教育，增強職業(yè)責任感和使命感。大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，不斷提高審計干部的創(chuàng)新能力。通過多種形式的技術(shù)培訓，努力培養(yǎng)一批查核問題的能手、分析研究的強手、計算機應(yīng)用的高手和精通管理的行家里手，不斷提高審計干部的實戰(zhàn)能力，為審計事業(yè)發(fā)展提供人才保證。加強干部作風建設(shè)，提高審計工作效能。做到客觀公正、實事求是，不斷提高審計質(zhì)量，擴大審計成果。切實履行好審計監(jiān)督職責。把廉政建設(shè)作為審計工作的生命線，建立健全科學規(guī)范的內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機制，加強對審計全過程的質(zhì)量控制和跟蹤檢查；實行審計回訪，定期對審計組執(zhí)行審計紀律情況進行回訪；嚴格落實責任追究制度，依據(jù)過錯情形和損害、影響程度追究相關(guān)責任人的責任。